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消费税的征收★★★
基本规则
税务链接
适用范围
基本链接
按规定在零售层面征税的应税消费品以外的其他应税消费品
导入链接
委托加工环节
特别链接
零售链接
金银首饰、钻石及钻石首饰、铂金首饰
批发链接
卷烟批发将征收消费税
生产环节具体规定
(1) 视为生产
工业企业以外的单位和个人的下列活动，视为应税消费品的生产活动，按照规定征收消费税：
①将购买的非应税消费税产品作为消费税应税产品销售（例如购买普通护肤化妆品，作为高档护肤化妆品销售）；
②将购买的消费税率低的应税产品作为高税率的应税产品销售。
（二）自产自用产品加工
使用
例子
税务处理要点
用自产应税消费品连续生产应税消费品
例如，将自产的免漆实木地板转为生产烤漆实木地板；自产烟叶转产卷烟。
转账时不征收消费税
终端应税消费品出厂后按规定征收消费税。
其他方面
用自产应税消费品连续生产非应税消费品
例如，自产高端保湿精华液转产普通护肤品；自产黄酒转产调味酒。
消费税在转让时征收
最终产品出厂时不征收消费税
使用自产应税消费品用于建设项目、管理部门、非生产性事业单位、提供劳务、礼品、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等。
例如，用自产白酒提供员工福利；采用自产实木地板装饰办公楼；自产高档化妆品作为礼品送给顾客
消费税在转让时征收
三、委托加工环节的具体规定
（一）委托加工的应税消费品，除受托人为个人外，受托人在向委托人交付货物时征收消费税；个人委托加工的应税消费品，委托方收回货物后缴纳消费税。
受托人
消费税纳税人
消费税的征收
个人的
客户
委托方追偿后支付
单元
受托方向委托方交付时应当代收、付款。
（二）委托加工回收的应税消费品对外销售
①委托方收回的应税消费品销售价格不高于委托方销售价格的，直接销售，不缴纳消费税；
②委托方以高于受托方应税价格销售的，不属于直接销售，必须按照规定申报缴纳消费税。受托人代收代缴的消费税，准予在计税时扣除。
进口环节具体规定
单位和个人进口应税消费品，在报关进口时必须缴纳消费税。
商业零售金银珠宝
零售层面征收消费税的金银首饰（简称“金银铂钻”）包括：
（一）金、银合金首饰及金、银及金、银合金镶嵌首饰；
(2)钻石及钻石首饰；
(3)铂金首饰。
卷烟批发销售具体规定
（一）自2009年5月1日起，对卷烟批发环节加征消费税，从价计算；自2015年5月10日起，卷烟批发环节消费税采用综合计税方式计征。
【解说】①卷烟分为A类卷烟和B类卷烟。生产、进口、委托加工环节采用复合计税法计算消费税时，A类卷烟消费税税率为56%加0.003元/支（150元）/标箱、0.6元/支标准条），B类卷烟消费税税率为36%加0.003元/支（150元/标箱，0.6元/标条）；
【说明】 ② 消费税是对卷烟的批发环节征收的。根据现行规定，无论A类卷烟还是B类卷烟，批发阶段消费税税率统一为11%加0.005元/支（250元/标箱、1元/标准条）；
【说明】③具体适用什么税率？考试期间将按照已知条件提供问题。考生需要注意的是：无论是生产、进口、委托加工还是批发环节，卷烟目前均采用复合计税方式计算消费税。
（二）烟草批发企业向其他烟草批发企业销售卷烟的，不缴纳消费税。
（三）卷烟消费税改为生产环节和批发环节同时征收后，批发企业在计算应纳税额时，不得扣除生产环节中包含的消费税。
（四）纳税人同时从事卷烟批发和零售业务的，应当分别计算批发和零售环节的销量和销售数量；没有单独核算的，按销售总额和销售数量计征批发环节消费税。
【例1·单选题】2015年10月，烟草批发公司A向卷烟零售店B销售200标箱卷烟，获得不含增值税销售额2万元；向烟草批发公司C销售卷烟300标箱，取得不含增值税销售额3万元。据了解，卷烟批发环节消费税比例税率为11%，固定税率为0.005元/支；每标准箱装有200支香烟。下列烟草批发企业从事上述业务应缴纳消费税额的计算公式中，正确的是（ ）。
A.20000×11%+200×200×0.005=2400（元）
B.20000×11%+200×200×0.005+30000×11%+300×200×0.005=6000（元）
C.20000×11%+30000×11%=5500（元）
D.30000×11%+300×200×0.005=3600（元）
【答案】A
【分析】烟草批发企业向其他烟草批发企业销售卷烟，不缴纳消费税。本题中，烟草批发公司A向卷烟零售店B销售卷烟，属于批发环节，应缴纳消费税；而烟草批发公司A向烟草批发公司C销售卷烟，属于批发公司之间的销售，不缴纳消费税。 。
[例2·单选题] 根据消费税法律制度的规定，下列各项中，不属于消费税纳税人的是（ ）。
A. 黄金珠宝零售商
B. 高端化妆品进口商
C、涂料生产厂家
D.鞭炮批发商
【答案】D
【分析】（1）方案A：“金、银、白金、钻石”在零售阶段征收消费税； （2）方案BC：高档化妆品、涂料在生产阶段、进口阶段、委托加工阶段征收消费税； （3）选项D：仅对卷烟（不包括鞭炮）征收批发消费税。
[例3•选择题] 根据消费税法律制度的规定，下列项目中，应当征收消费税的是（ ）。
A.电池厂A生产并销售电池
B.Ding百货公司零售钻石胸针
C.C珠宝厂生产销售翡翠手镯
D. B 超市零售啤酒
【答案】ABC
【分析】（1）方案A：对电池的生产环节、委托加工环节和进口环节征收消费税； （2）方案BD：仅“金、银、铂、钻石”在零售环节征收消费税； （3）方案C：其他 贵重珠宝玉石在生产环节、委托加工环节和进口环节征收消费税。
[例4•选择题] 根据消费税法律制度的规定，下列企业中，应当征收消费税的是（ ）。
A、烟草批发企业向零售单位销售卷烟
B.地板经销商提供实木地板保养服务
C、外贸公司进口高档手表
D.金店零售金银首饰
【答】ACD
【分析】（1）方案A：属于批发环节，卷烟在批发环节征收消费税； （2）方案BC：实木地板、高档手表在生产、委托加工、进口环节（不含维修服务）缴纳消费税； （3）方案D：对零售层面的“金、银、铂、钻石”征收消费税。
【例5•单选题】根据消费税法制规定，下列行为中，不缴纳消费税的是（ ）。
A. 珠宝店零售金银首饰
B. 烟草批发公司向其他烟草批发公司销售卷烟
C、外贸公司进口高档手表
D、汽车制造商奖励自产汽车给优秀员工
【答案】B
【分析】（1）方案A：“金、银、铂、钻石”在零售层面征收消费税； （2）方案B：烟草批发公司向其他烟草批发公司销售卷烟，不缴纳消费税； （三）选项D：将自产应税消费品用于在建工程、管理部门、非生产性事业单位、提供劳务、礼品、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励、等，转让时应征收消费税。
购买课程时的担忧
·不知道界面是什么样子，是否清晰
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·老师是按照什么教材教的？你能举例吗？
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