消费税概述
消费税是根据营业额对特定消费品和特定消费行为征收的商品税。
我国消费税的特点：
1.征税范围具有选择性——15个税目；
2、一般情况下，征税流程单一，与增值税形成鲜明对比；
3、平均税率水平较高，税负差异较大，从1%到56%不等；
4、计税方式灵活，包括从价计税和从量计税，从价计税和从量计税三种计税方式；
5. 价格已包含消费税。
01
纳税人
一、在中华人民共和国境内生产（销售）、委托加工、进口《消费税暂行条例》规定的消费品的单位和个人，为消费税纳税人。
二、国务院确定的销售《消费税暂行条例》规定的消费品的其他单位和个人，为消费税纳税人。具体来说：（一）卷烟批发企业；
（二）超豪华汽车零售企业；
（三）金银珠宝、钻石、钻石首饰、铂金首饰零售企业。
[练习单] 下列各项中，属于消费税纳税人的是（ ）。
A、高档化妆品委托加工企业
B. 百货商店出售啤酒
C、进口普通化妆品的外贸公司
D、卷烟委托加工企业
【答案】D
【分析】接受委托加工的高档化妆品代收代缴消费税的企业是消费税代收代缴义务人，不是消费税纳税人。
02
税目及税率
【考试小贴士】
2车2木1游艇，油贵，电池更换：汽车、摩托车、实木地板、木质一次性筷子、游艇、成品油、贵重珠宝玉石、电池
烟酒造成3高，泡脚的成分有：香烟、酒精、高档化妆品、高档手表、高尔夫球及高尔夫球具、鞭炮、油漆
01
卷烟
一、采集范围
（一）以烟叶为原料生产加工的产品，无论使用何种辅料，均属于本税目范围。
（二）包括：进口卷烟、白包烟、手卷烟以及未经国务院批准列入计划的企业和个人生产的卷烟、雪茄烟、烟丝。
在“香烟”税目下，还有“香烟”和“雪茄”等子税目。 “卷烟”根据分配价格的不同又分为“A类卷烟”和“B类卷烟”。 A类卷烟是指每标准条（200支）卷烟的分配价格在70元（不含增值税）以上（含70元）。 ）香烟； B类卷烟是指每标准箱价格在70元（不含增值税）以下的卷烟。
(3)对卷烟批发征收复合消费税。
2. 税率
（一）卷烟税率
（2）雪茄：36%
(3)烟丝：30%
[提示] 只有卷烟在两个阶段征税，而雪茄和烟丝仅在生产（或进口、或委托加工）的单个阶段征税。了解每支烟、每个标准条、每个标准盒的换算标准。 （1个标准条=200个，1个标准盒=250个标准条）
02
酒
一、征税范围
酒精度数在1度以上的各种酒精饮料，包括白酒、黄酒、啤酒等酒类。
(1)酒。
白酒按照复合计税办法征收消费税。
(2)米酒。
（3）啤酒。
【提示1】包装押金不包含重复使用塑料周转箱押金。
【提示2】果啤也按啤酒征税。
（四）其他酒类。
①以蒸馏酒或食用酒精为原料，具有国家食品卫生或保健食品卫生许可证号，酒精度数低于38度（含）的配制酒，按10%的税率征收消费税“其他葡萄酒”；
②以发酵酒为基酒，酒精度在20度（含）以下的配制酒，按“其他酒”的10%税率征收消费税；
③其他配制酒，按照“酒”适用税率缴纳消费税；
④葡萄酒属于“其他葡萄酒”子目。
【提示】调味酒、酒精不属于消费税征税范围。
2. 税率
【做法-单】下列税目的属于消费税“其他酒类”类别（ ）。
A.葡萄酒
B、调味酒
C、果味啤酒
D.酒精
【答案】A
【分析】选项BD不属于消费税征收范围；选项 C 属于啤酒税类别。
03
高档化妆品
一、征税范围
包括高端美容、修饰化妆品、高端护肤化妆品和成套化妆品。
高档美容修饰化妆品、高档护肤化妆品是指生产（进口）环节销售（完税）价格（不含增值税）为10元/毫升（克）的美容修饰化妆品或15元/件（张）及以上。化妆品和护肤化妆品。
【提示】舞台、戏剧、影视化妆用的化妆油、卸妆油、油画颜料不属于本税目范围。
2.税率：15%
【课堂实践-多】下列消费品不属于高档化妆品税目，不需要缴纳消费税（ ）
A.戏剧演员使用的化妆油和卸妆油
B、护手霜出厂价（不含增值税）30元（50克）
C、进口口罩完税价格13元/个
D、香水出厂价（不含增值税）每瓶（50毫升）600元
【答案】ABC
【分析】方案A：舞台、戏剧、电影化妆用的化妆油、卸妆油、油画颜料不属于本税目范围；选项BC：高端美容、修饰化妆品、高端护肤化妆品是指生产（进口）环节销售（完税）价格（不含增值税）为10元/毫升（克）或15元/片（片）及以上。
04
珍贵的珠宝和宝石
一、征税范围
包括金、银、铂金、宝石、珍珠、钻石、玉石、珊瑚、玛瑙等高贵稀有材质以及其他金属、人造宝石等制成的各种制品；
（一）纯金银首饰、镶嵌首饰；
（二）经开采、抛光、加工的各类珠宝玉石。
2. 税率
（一）金、银首饰（包括金、银合金，金、银及金、银合金镶嵌首饰）、钻石及钻石首饰、铂金首饰按零售层面征税；税率为5%；
（二）其他非金银贵重珠宝首饰和珠宝玉石，在生产（工厂）、进口、委托加工阶段征税，税率为10%。
05
鞭炮、烟花
一、征税范围
包括各种鞭炮、烟花。
[提示] 不包括体育运动中使用的起火纸和鞭炮引信。
2.税率：15%
06
精炼油
一、征税范围
(1) 汽油
取消车用含铅汽油消费税。汽油税目不再划分二级子目，消费税统一按无铅汽油税率征收。汽油和汽油成分混合生产的甲醇汽油和乙醇汽油也属于本税目范围。
(2)柴油机
由柴油和柴油成分混合生产的生物柴油也属于本税目范围。
符合下列条件的纯生物柴油，免征消费税：
①生产原料中废动植物油的比例不得低于70%；
②生产的纯生物柴油符合国家《柴油机燃料调合生物柴油（BD100）》标准。
(3)石脑油(又称化学轻油)
非标汽油、重整油、顶油、戊烷原料油、轻质裂化原料、重质裂化原料、加氢裂化尾油、芳烃抽余油等均属轻质油品，属于石脑油收集范围。
(4)溶剂油
橡胶填充油和溶剂油原料属于溶剂油征税范围。
（五）航空煤油（暂停征收消费税）
(6)润滑油
【提示】变压器油、导热油等绝缘油产品不属于润滑油，不征收消费税。
(7)燃料油(又称重油、渣油)。蜡油、船用重油、常压重油、减压重油、燃料油、7号燃料油、糠醛油、工业燃料、4号至6号燃料油等油品的主要用途是作为燃料燃烧，属于燃油税范围。
【提示】纳税人以废矿物油为原料生产的润滑油基础油、汽油、柴油等工业用油，免征消费税。
2. 税率
1.2~1.52元/升。
分项计税时，吨、升计量单位换算标准的调整，由财政部、国家税务总局确定。
[随连-倍数] 下列各项属于消费税征收范围： ( )。
A.生物柴油
B、糠醛油
C.芳烃残液
D、以废矿物油为原料生产的润滑油基础油
【答案】ABC
【分析】方案D：纳税人以废矿物油为原料生产的润滑油基础油、汽油、柴油等工业用油，免征消费税。
[随连-倍数] 下列各项属于消费税征收范围： ( )。
A、导热油
B.减压稠油
C、橡胶填充油
D、蜡油
【答案】BCD
【分析】方案A：变压器油、导热油等绝缘油产品不属于润滑油，不征收消费税。
07
车
一、征税范围
(一)乘用车。
包括驾驶座（含）在内，最多可容纳9个座位。
（二）中、轻型商用客车。
座位数量（含驾驶员座位）为10至23个（含）。
【提示】车身长度大于7米（含）、座位数10至23（含）及以下的电动汽车、商用客车（大型客车）免征消费税。
(3)超豪华轿车。
零售价130万元（不含增值税）及以上的乘用车、中轻型商用客车。
【提示1】全地形车、雪地摩托、卡丁车、高尔夫球车等不纳入消费税征收范围。 （沙卡冰淇淋）
【提示2】根据（国税函[2008]452号）的规定，企业购置的商用车、卫星通信车等专用车辆或货车改装生产的专用车辆，不属于消费税征税范围，不征收消费税。征收消费税。
2. 税率
（一）乘用车1%至40%；
（二）中、轻型商用客车5%；
（三）对超豪华汽车零售额征收10%的消费税。
【练习单】下列哪些项目属于消费税征收范围？
( )。 (2010)
亚视
B.卡丁车
C.高尔夫球车
D.汽车
【答案】D
【分析】全地形车、雪地摩托、卡丁车、高尔夫球车不纳入消费税征收范围，不征收消费税。
08
摩托车
一、征税范围
摩托车包括轻便摩托车和摩托车。气缸容量在250毫升以下（不含）的小排量摩托车不征收消费税。
2. 税率
（一）气瓶容量为250毫升的，消费税税率为3%；
（二）容量为250毫升及以上的钢瓶，消费税税率为10%。
[实践单] 下列各项属于消费税征收范围： ( )。
A. 载客50人的商用巴士
B、8座客车
C. 气缸容量为200毫升的摩托车
D.电动汽车
【答案】B
【分析】选项ACD：23座以上商用客车、气缸容量小于250毫升（不含）的摩托车、电动汽车不纳入消费税征收范围。
09
高尔夫球和设备
一、征税范围
包括高尔夫球、高尔夫球杆、高尔夫球袋（袋），高尔夫球杆包括球杆的杆头、杆身和握把。
【提示】高尔夫球车不纳入消费税征税范围。
2.税率：10%
10
高档手表
一、征税范围
每只销售价格一万元（含）以上的各类手表，不含增值税。
2.税率：20%
11
游艇
一、征税范围
本税目仅包括符合长度、材质、用途等标准的内置发动机的各类机动船。
2、税率：10%
【提示】只有内置发动机的摩托艇才属于消费税征收范围。无动力船和帆船不属于消费税征收范围。
12
木质一次性筷子
一、征税范围
包括各种规格的木质一次性筷子。未经抛光、倒角的木质一次性筷子属于本税目范围。
【提示】两个要点，木质的和一次性的。不包括一次性竹筷和可重复使用的筷子。
2.税率：5%
13
实木地板
一、征税范围
包括各种规格的实木地板、实木指接地板、实木复合地板以及用于装饰墙壁和天花板的企口侧端实木装饰面板。
【提示】未喷漆的素板也属于本税目范围。
2.税率：5%
14
电池
一、征税范围
包括原电池、蓄电池、燃料电池、太阳能电池及其他电池。
（一）无汞原电池、金属氢化物镍电池（又称“镍氢电池”或“镍氢电池”）、锂原电池、锂离子电池、太阳能电池、燃料电池及各类电池免费。全钒液流电池征收消费税； （环境保护）
（二）自2016年1月1日起对铅酸蓄电池征收消费税。
2.税率：4%
15
涂层
一、征税范围
施工时挥发性有机物（VOC）含量低于420克/升（含）的涂料免征消费税。
2.税率：4%
纳税人兼营不同税率应税消费品的，应当分别计算不同税率应税消费品的销售额和销售数量。不同税率的应税消费品不单独核算的，或者不同税率的应税消费品作为成套消费品销售的，从高税率征收。
过去的问题
[2015-单选题] 下列产品中，哪些属于消费税征税范围（ ）
A、轮胎
B、电池
C.酒精
卡丁车
【答案】B
【分析】选项ACD不属于消费税范围，不征收消费税。
[2016-单选题] 企业生产、销售的下列产品中，属于消费税征收范围的是（ ）
A、电动汽车
B、鞭炮药铅
C、铅酸蓄电池
D、售价9000元的手表
【答案】C
【分析】方案A：电动汽车不征收消费税；方案B：对鞭炮征收消费税，对鞭炮引线不征收消费税；方案C：自2016年1月1日起，对铅酸电池按4%的税率征收消费税；选项D：普通手表不需缴纳消费税。只有不含增值税销售价格超过10000元/只（含）的手表才属于消费税征税范围内的高档手表，反之亦然。
[2017-单选题] 下列成品油中，暂缓征收消费税的是（ ）
石脑油
B.溶液油
C、航空煤油
D、润滑油
【答案】C
【分析】成品油是消费税15个税目之一，其中还包括汽油、柴油、石脑油、溶剂油、航空煤油、润滑油、燃料油7个细目。其中，暂停征收航空煤油消费税。
[2018-单选题] 下列商品中，目前属于消费税征收范围的是（ ）
A、变压器油
B、高尔夫球车
C、铅酸电池
D、翡翠首饰
【答】光盘
【分析】方案A：变压器油、导热油等绝缘油产品不属于润滑油，不征收消费税；方案B：全地形车、雪地摩托、卡丁车、高尔夫球车不纳入汽车税范畴，不征收消费税；方案C：自2016年1月1日起对铅酸电池征收4%的消费税；选项D：对贵重珠宝玉石征收消费税。
[2019-单选题] 下列哪些商品属于消费税征税范围？
( )
A.酒精
B.溶剂油原料
C.高尔夫球车
D.鞭炮药铅
【答案】B
【分析】选项ACD不属于消费税征收范围；方案B溶剂油原料属于溶剂油收集范围。
[2020-单选题] 下列产品中，哪些属于消费税征税范围（ ）
A、果味啤酒
B、中档洗发水
C、变压器油
D.高尔夫球车
【答案】A
【分析】方案A：果啤属于啤酒，对啤酒征收消费税；方案B：高档化妆品征收消费税，居民日常生活必需的中档护肤、护发用品不属于消费税征税范围，不征收消费税；方案C：成品油税目包括汽油、柴油、石脑油、溶剂油、航空煤油（暂缓征税）、润滑油、燃料油7个子目。变压器油、导热油等绝缘油产品不属于润滑油，不征收消费税；选项D：高尔夫球车不需缴纳消费税，高尔夫球和高尔夫装备需缴纳消费税。
[2020-选择题] 纳税人生产、销售下列哪些产品应缴纳消费税（ ）
A. 船员重油
B.燃料电池
C、航空煤油
D、导热油
【答案】A
【分析】方案A：燃油包括船用重油；方案B：燃料电池免征消费税；方案C：航空煤油暂停征收消费税；选项D：变压器油、导热油等绝缘油产品不属于润滑油，不征收消费税。